Carrying losses forward, and the annual capترحيل الخسائر، والحدّ السنوي

01The income-tax ruleقاعدة ضريبة الدخل

Under Article 21 of the Income Tax Law, a taxpayer with an income-tax liability may carry losses forward indefinitely — there is no expiry. The annual limit on using them sits in the Implementing Regulations rather than in Article 21 itself: Article 11 caps the amount deductible in any tax year at 25% of the annual profit as per the taxpayer's declaration.بموجب المادة 21 من نظام ضريبة الدخل، للمكلّف الخاضع للضريبة أن يُرحّل الخسائر بلا حدّ زمني — فلا انقضاء لها. أما الحدّ السنوي على استخدامها فيقيم في اللائحة التنفيذية لا في المادة 21 نفسها: إذ تُقيّد المادة 11 ما يجوز حسمه في كل سنة ضريبية بـ25% من الربح السنوي طبقاً لإقرار المكلف.

That wording repays attention. The base is the profit as declared — the figure the return arrives at after its additions and deductions — not the accounting profit and not the adjusted profit before those lines are applied. Get the base wrong and the cap is wrong by the same proportion.وتستحق هذه الصياغة انتباهاً. فالأساس هو الربح طبقاً للإقرار — أي الرقم الذي ينتهي إليه الإقرار بعد إضافاته وخصوماته — لا الربح المحاسبي ولا الربح المعدَّل قبل تطبيق تلك السطور. وخطأ الأساس خطأٌ في السقف بالنسبة ذاتها.

The two halves are frequently swapped in summaries, so it is worth being exact: the 25% is a cap on how much you may use this year, not a cap on the loss itself. Nothing is forfeited by hitting it. A SAR 10,000,000 loss against a SAR 1,000,000 profit year yields a SAR 250,000 deduction and leaves the remainder standing for future years. The cap slows relief down; it does not destroy it.وكثيراً ما يُبدَّل الشطران في الملخصات، فيحسن الضبط: الـ25% سقفٌ على ما يجوز استخدامه هذه السنة، لا سقفٌ على الخسارة نفسها. فلا يسقط شيء ببلوغه. فخسارة قدرها 10,000,000 ريال في مواجهة سنةٍ ربحها 1,000,000 ريال تعطي خصماً قدره 250,000 ريال، ويبقى الباقي قائماً لسنوات لاحقة. السقف يُبطئ الاسترداد ولا يُعدمه.

A loss year gets no relief at allسنة الخسارة لا استرداد فيها إطلاقاً

This follows from the arithmetic rather than from a separate rule: 25% of a negative profit is not a deduction. In a year that is itself a loss, the allowable use of carried-forward losses is zero, and the whole balance stays available for the next profitable year. Consecutive loss years therefore accumulate relief rather than consume it.وهذا يتبع الحساب لا قاعدةً مستقلة: فـ25% من ربحٍ سالب ليست خصماً. ففي سنةٍ هي نفسها خسارة يكون المسموح باستخدامه من الخسائر المرحّلة صفراً، ويبقى الرصيد كله متاحاً لأول سنة رابحة تالية. ومن ثمّ فسنوات الخسارة المتتالية تُراكم الاسترداد لا تستهلكه.

02The zakat side is a different mechanism, not a different rateجانب الزكاة آليةٌ مختلفة لا نسبةٌ مختلفة

On the zakat side, accumulated losses do not appear as a capped deduction. They act on the equity added to the zakat base. Retained earnings are added to the base; where the retained-earnings balance is an accumulated deficit rather than a surplus, that deficit reduces the base by its own amount. The effect is proportionate to the loss, with no percentage limiting it.أما في جانب الزكاة فالخسائر المتراكمة لا تظهر خصماً مسقوفاً. بل تعمل على حقوق الملكية المضافة إلى وعاء الزكاة. فالأرباح المبقاة تُضاف إلى الوعاء؛ ومتى كان رصيدها عجزاً متراكماً لا فائضاً، خفّض ذلك العجزُ الوعاءَ بمقدار قيمته. والأثر متناسب مع الخسارة، ولا نسبة تحدّه.

What bounds it instead is the statutory minimum base of Article 27. A large enough deficit can drive the computed base negative, and the minimum-base rule then lifts it back to a floor. So there is a limit — it is simply a floor on the base rather than a ceiling on the relief, which is a materially different thing and produces different numbers.والذي يحدّه بدلاً من ذلك هو الحدّ الأدنى النظامي للوعاء في المادة 27. فالعجز الكبير بما يكفي قد يدفع الوعاء المحسوب إلى السالب، فترفعه قاعدة الحدّ الأدنى عندئذٍ إلى أرضية. فثمّة حدّ إذن — لكنه أرضية للوعاء لا سقف للاسترداد، وهذا فرق جوهري يعطي أرقاماً مختلفة.

03And the zakat mechanism itself changedثم إن آلية الزكاة نفسها تغيّرت

This is why older guidance on the subject should be read with the date in mind. Under the previous zakat regulations (MR 2216/1440H, applying to fiscal years 2023 and earlier), carried-forward losses were handled as a deduction subject to its own qualifying test. Under the current regulations (MR 1007/1445H, from fiscal year 2024), the treatment runs through the equity-reduction mechanism described above instead.ولهذا ينبغي قراءة الإرشادات الأقدم في هذا الباب مع مراعاة تاريخها. ففي لائحة الزكاة السابقة (القرار 2216/1440هـ، وتسري على السنوات المالية 2023 وما قبلها) كانت الخسائر المرحّلة تُعالَج خصماً خاضعاً لاختبار أهلية خاص به. أما في اللائحة الحالية (القرار 1007/1445هـ، من السنة المالية 2024) فتجري المعالجة عبر آلية تخفيض حقوق الملكية الموصوفة أعلاه.

A guide written for the old regime is not merely out of date on a number — it describes a different mechanism. That is the more dangerous kind of stale advice, because it still reads as coherent.والدليل المكتوب للنظام القديم ليس متقادماً في رقمٍ فحسب — بل يصف آليةً أخرى. وهذا أخطر أنواع الإرشاد المتقادم، لأنه يظل يُقرأ متماسكاً.

04The ownership-change restrictionقيد تغيّر الملكية

The restriction lives in Article 43(b) of the Income Tax Law, as amended in 2017. It is narrower than it is usually reported, in two ways that both favour the taxpayer.يقيم القيد في المادة 43(ب) من نظام ضريبة الدخل، بصيغتها المعدَّلة سنة 2017. وهو أضيق ممّا يُنقل عادةً، من وجهين كلاهما في صالح المكلّف.

• Both the trigger and the disallowance are scoped to the non-Saudi share, not to the whole company. It is a 50%-or-more change in the non-Saudi shareholding that bites, and what is disallowed is the non-Saudi share of the pre-change losses.الموجِب والحرمان كلاهما مقصور على حصة غير السعوديين لا على الشركة كلها. فالذي يُعمِل القيد تغيّرٌ بنسبة 50% فأكثر في حصة غير السعوديين، والذي يُحرَم هو حصتهم من خسائر ما قبل التغيير.
• There is a same-activity continuation exception: the disallowance does not apply where the company continues to carry on the same activity. This limb is present in the Arabic and absent from the widely-circulated English rendering — so a company that changed hands but kept doing the same thing may be reading a harsher rule than the one that governs it.وثمّة استثناء استمرار النشاط: فلا يسري الحرمان متى استمرت الشركة في ممارسة النشاط نفسه. وهذا الشقّ وارد في النص العربي وغائب عن الترجمة الإنجليزية المتداولة — فقد تقرأ شركةٌ انتقلت ملكيتها واستمرت في نشاطها قاعدةً أقسى من الحاكمة لها.

Two further limbs sit nearby, both in the Implementing Regulations rather than in Article 21: losses arising in a year that was exempt are not deductible, and losses of a non-taxable activity within a mixed-activity taxpayer cannot be carried at all. And there is no carry-back — though note the character of that statement: no provision prohibits carrying a loss backwards, and none permits it. Both texts run forwards only. It is an absence, like the missing zakat fine, not a prohibition.ويقف شقّان آخران قريباً، كلاهما في اللائحة التنفيذية لا في المادة 21: الخسائر الناشئة في سنة معفاة غير قابلة للخصم، وخسائر النشاط غير الخاضع لدى مكلّفٍ متعدد الأنشطة لا تُرحَّل البتّة. ولا ترحيل إلى الوراء — مع ملاحظة طبيعة هذه العبارة: فلا نصّ يمنع ترحيل الخسارة إلى الوراء، ولا نصّ يجيزه. وكلا النصّين يجري إلى الأمام فقط. فهو انتفاءٌ، كانتفاء غرامة الزكاة، لا حظر.

All of this is income tax. None of it has a zakat-side equivalent.وهذا كله في ضريبة الدخل. ولا مقابل لشيء منه في جانب الزكاة.

05What to keepما ينبغي حفظه

Because the carry-forward period is indefinite, the supporting record has to outlive the loss. A balance carried for eight years is only as defensible as the workpaper behind it — the year each tranche arose, the amount, how much has been used in each intervening year, and what remains. That running schedule is not produced by the return; it is something you maintain, and it is the first thing asked for when the deduction is questioned.ولأن مدة الترحيل غير محدودة، وجب أن يعمّر السند أطول من الخسارة. فالرصيد المرحَّل ثماني سنوات لا يصمد إلا بقدر ما تصمد ورقة العمل خلفه — سنةُ نشوء كل شريحة، ومقدارها، وما استُخدم منها في كل سنة وسطى، وما تبقّى. وهذا الجدول المتتابع لا يُنتجه الإقرار؛ بل تحفظه أنت، وهو أول ما يُطلب عند مناقشة الخصم.

And keep the two regimes separate in your own notes. Nearly every error in this area is a rule that is perfectly correct somewhere else on the form.وافصل النظامين في ملاحظاتك. فما يقارب كل خطأ في هذا الباب قاعدةٌ صحيحة تماماً في موضع آخر من النموذج.